小議會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)審業(yè)務(wù)

    通常在如下情況下，企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行或參與內(nèi)部審計(jì)：（1）企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)審部門(mén)；（2）企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)受控于管理層；（3）企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)缺乏經(jīng)驗(yàn)，或人手不足，需要外部力量支持。與常規(guī)的年度審計(jì)不同，內(nèi)審業(yè)務(wù)往往跨出了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍，幾乎涵蓋了企業(yè)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)。為此，國(guó)際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般設(shè)立專(zhuān)職部門(mén)，聘請(qǐng)專(zhuān)職內(nèi)審人員從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)和企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)設(shè)定審核程序。

     審核程序的制定有兩個(gè)作用：一是為內(nèi)部審計(jì)提供指引，二是幫助委托雙方厘定工作內(nèi)容。內(nèi)部審核程序的設(shè)計(jì)要圍繞企業(yè)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，如：（1）計(jì)劃及決策-企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，長(zhǎng)、短計(jì)劃，財(cái)務(wù)預(yù)算，融投資策略，組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、授權(quán)制度等。（2）采購(gòu)管理-采購(gòu)策略、供應(yīng)商選擇及進(jìn)貨質(zhì)量監(jiān)管、供應(yīng)商檔案管理等。（3）生產(chǎn)管理-生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)計(jì)劃、質(zhì)量控制、生產(chǎn)設(shè)備維護(hù)、生產(chǎn)規(guī)章制度、安全生產(chǎn)措施、環(huán)境保護(hù)措施等。（4）銷(xiāo)售及市場(chǎng)推廣-代理商，分銷(xiāo)商的選擇、廣告預(yù)算、銷(xiāo)售價(jià)格及折扣、客戶(hù)資源管理與客戶(hù)服務(wù)措施。（5）合同管理-各類(lèi)經(jīng)營(yíng)、非經(jīng)營(yíng)合同條款的制定和合同的簽訂、授權(quán)、變更、合同執(zhí)行的監(jiān)控、收付款的監(jiān)控。（6）儲(chǔ)備及配送管理-物料進(jìn)庫(kù)及驗(yàn)收、材料儲(chǔ)備水平及訂貨周期、倉(cāng)儲(chǔ)管理及盤(pán)點(diǎn)、發(fā)貨，運(yùn)輸及客戶(hù)管理。（7）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理-成本核算、固定資產(chǎn)、期間費(fèi)用、收入及應(yīng)收款控制、支出及應(yīng)付款控制和會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表編制。（8）融資、稅收管理-資金計(jì)劃及管理、保險(xiǎn)策略、稅務(wù)管理及籌劃。（9）人力資源管理-用人計(jì)劃與政策、人員招聘、崗位輪換、辭退等制度。（10）信息技術(shù)管理-IT技術(shù)使用計(jì)劃與政策、使用授權(quán)、數(shù)據(jù)管理安全措施、環(huán)境安全措施等。（11）項(xiàng)目管理-立項(xiàng)、計(jì)劃、招標(biāo)及投標(biāo)、監(jiān)管等。

    筆者認(rèn)為，在接受內(nèi)部審計(jì)委托時(shí)，事務(wù)所還應(yīng)注意考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：

    （1）獨(dú)立性。應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求衡量自身是否能保持超然獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)的委托者可能是企業(yè)的股東，也可能是企業(yè)的管理層。應(yīng)考慮委派的會(huì)計(jì)師是否獨(dú)立于上述兩者，是否能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度作出公正的評(píng)價(jià)。例如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審公司的合資合同存在法律問(wèn)題，影響公司的運(yùn)作時(shí)，即使委托者是股東，也應(yīng)在報(bào)告中闡明有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

    （2）專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力。由于內(nèi)部審計(jì)的范圍具有廣泛性，事務(wù)所應(yīng)充分評(píng)估自身的勝任能力。首先，是否熟悉被審企業(yè)的業(yè)務(wù)知識(shí)、有關(guān)法規(guī)、管理模式、業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)核算方法等；其次，是否掌握企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如金融企業(yè)的信貸資產(chǎn)；再者，是否有足夠的技術(shù)力量滿(mǎn)足客戶(hù)的需求，是否需要聘請(qǐng)專(zhuān)家。

    （3）審計(jì)范圍。由于內(nèi)部審計(jì)的范圍會(huì)很廣，確定審計(jì)范圍從而確定審計(jì)程序很重要。委托人往往對(duì)受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所寄予厚望，希望其通過(guò)對(duì)公司內(nèi)部控制制度號(hào)脈診斷，找出管理上的所有缺陷和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而及時(shí)彌補(bǔ)修改，防患于未然；或者通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建議，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益等。但委托人的需求彈性往往令內(nèi)審范圍不清晰，容易導(dǎo)致委托雙方對(duì)工作成果產(chǎn)生意見(jiàn)分歧，從而產(chǎn)生合約風(fēng)險(xiǎn)，波及雙方利益。例如，委托方因受聘方審計(jì)工作疏忽或建議的誤導(dǎo)，未能有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而受托方又因委托方超預(yù)算的要求增加審計(jì)成本，或遭受索賠。所以，草擬內(nèi)部審計(jì)委托書(shū)所考慮的問(wèn)題應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)委托書(shū)。

    上述三點(diǎn)中，第（1）、（2）點(diǎn)是接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人所要考慮的問(wèn)題。擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要獨(dú)立于被審計(jì)的企業(yè)，又要有較豐富的經(jīng)驗(yàn)、活躍的思維能力和敏銳的洞察力，且諳熟與被審企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)。第（2）點(diǎn)是擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師須考慮的問(wèn)題。要把握委托人的需求要點(diǎn)，與委托人商定審計(jì)目標(biāo)，從廣度，深度兩方面考慮工作范圍：廣度方面，可以對(duì)企業(yè)管理中各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，也可以對(duì)某些薄弱環(huán)節(jié)如財(cái)務(wù)核算、資產(chǎn)管理、稅務(wù)計(jì)劃、存貨管理等方面進(jìn)行檢查；深度方面，可以對(duì)某個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)的合理性、合規(guī)性、有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，提出建議，也可以在審核評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題進(jìn)行量化。根據(jù)確定的審計(jì)范圍，制定具體審查程序，并據(jù)此估計(jì)工作量和工作時(shí)間。

    由于內(nèi)部審計(jì)很大程度上涉及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的檢查與評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)的方法不但用于監(jiān)督日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，且用于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的審慎調(diào)查。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已不僅是外資企業(yè)、大型國(guó)有企業(yè)的話(huà)題，而且，中、小型國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)的需求來(lái)勢(shì)增大。2003年3月4日，審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，要求國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體及其他單位應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位必須設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。目前在中國(guó)，只是部分大型企業(yè)設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)。對(duì)于許多發(fā)展中的企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)審是新生事物，也是企業(yè)發(fā)展的需要。內(nèi)審人才的短缺使企業(yè)難以在短期內(nèi)建立起有效的機(jī)制，而不少企業(yè)內(nèi)審部門(mén)仍屬總經(jīng)理甚至財(cái)務(wù)部管轄，開(kāi)展工作有一定的限制。在這種情況下，利用社會(huì)審計(jì)力量開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是彌補(bǔ)這缺陷的可行辦法。雖然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與內(nèi)部審計(jì)存在對(duì)被審企業(yè)了解不深的問(wèn)題，但可以通過(guò)簽訂長(zhǎng)期合同促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審企業(yè)的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理深入了解，這問(wèn)題是可以解決的。如內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予關(guān)注、指導(dǎo)和支持，可以促進(jìn)此項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)在企業(yè)中有效推廣。

    （作者：伍嘉勵(lì) 廣州羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所）